社債―発行―発行形態―割引発行 - [経済]簿記勘定科目一覧表(用語集)

[経済]簿記勘定科目一覧表(用語集)

勘定科目を体系的に分類し、仕訳の仕方等を解説した会計の実務的マニュアルです。

社債―発行―発行形態―割引発行



割引発行とは

割引発行の定義・意味など

割引発行(わりびきはっこう)とは、社債を額面額よりも低い発行額で発行することをいう。

たとえば、額面額100円の社債を90円で発行することである。

割引発行の目的・役割・意義・機能・作用など

金利の調整
前払利息

割引発行は、社債利率市場利子率よりも低い場合、金利の調整のために行われる。

つまり、割引発行による額面額と発行額との差額は前払利息としての性格がある。

日本では、通常、社債利率市場利子率よりも低いため、割引発行が一般的である。

割引発行の位置づけ・体系(上位概念等)

社債の発行形態

社債には額面額(社債額。償還額。返済しなければならない額)と発行価額(払込額)がある。

額面額と発行価額との大小関係から、社債の発行形態は次の3つの種類に分類される。

  1. 平価発行
  2. 割引発行
  3. 打歩発行

割引発行の分類・種類

利付社債

利付社債とは、社債の償還期日までの間、決まった時期に利子利息を受け取ることができる社債をいう。

つまり、利付社債では、社債の額面額と取得価額の差額分の利益とは別に利益が発生することになる。

社債の応募者利回り市場の平均金利よりも低いときに、社債の募集を容易にするために行われる。

割引債

割引債とは、社債券に利札がなく、利子利息に相当する額を社債の額面額から差し引いた額で発行される社債をいう。

利子ともいわれる。

短期割引国債、ワリコー、ワリシンなどがこれにあたる。

割引発行の会計簿記経理上の取り扱い

会計処理方法

使用する勘定科目・記帳の仕方等
社債社債発行費

社債を割引発行したときは、(額面額ではなく)発行価額を社債勘定負債)の貸方に記帳して負債に計上する。

なお、従来、社債の額面額と発行額との差額は、社債発行差金勘定を用いて繰延資産に計上していたが、この会計処理は不要となった。

代わりに、当該差額(社債発行差金に相当する額)については、会社法を受けた「金融商品に係る会計基準」(企業会計基準第10号)では、期末決算時)に償却原価法にもとづいて算定された価額を毎期計上していくものとしている。

具体的には、貸借対照表上、社債発行差金に相当する額を社債額から直接控除することになる。

企業会計基準第10号 金融商品に係る会計基準
5.金銭債務
26. 支払手形買掛金借入金社債その他の債務は、債務額をもって貸借対照表価額とする。 ただし、社債社債額よりも低い価額又は高い価額で発行した場合など、収入に基づく額と債務額とが異なる場合には、償却原価法に基づいて算定された価額をもって、貸借対照表価額としなければならない。

また、広告費・手数料・印刷費・登録免許税など社債発行に要した諸費用については、原則として、支出時に社債発行費勘定費用)を用いて費用計上したうえ、営業外費用として処理する。

ただし、同じく社債発行費勘定資産)を用いて繰延資産に計上することもできる。

繰延資産の会計処理に関する当面の取扱い」(実務対応報告第19号

以上、詳細については次のページを参照。

社債の発行

取引の具体例と仕訳の仕方

社債を割引発行したとき

取引

社債(額面総額1000万円)を900万円で割引発行した。なお、社債発行に要した諸費用は30万円であった。

仕訳

借方科目
貸方科目
当座預金 900万 社債 900万
社債発行費 30万 普通預金 30万




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